浅谈我国个税法中赡养老人与子女教育专项附加扣除的法律适用性

个税赡养老人和子女教育扣除是什么？

个人所得税（以下简称“个税”）是国家财政收入的重要组成部分，也是调节社会财富分配关系的重要工具。我国政府为了减轻纳税人负担、优化税收政策，在2019年实施的新《中华人民共和国个人所得税法》及其实施细则中，首次引入了专项附加扣除制度，涵盖了子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、赡养老人以及房贷租金等多个方面。

赡养老人和子女教育专项附加扣除的热度一直居高不下。这不仅体现了国家对“银发社会”及家庭责任分担的关注，也反映出现在社会家庭教育支出高昂和人口老龄化加剧的现实问题。本文重点探讨这两个专项附加扣除在法律适用性上的具体问题与解决路径。

赡养老人个税专项扣除的法律适用

浅谈我国个税法中赡养老人与子女教育专项附加扣除的法律适用性 图1

（一）扣除标准

根据《个人所得税专项附加扣除暂行办法》，纳税人赡养一位或多位被赡养人的支出，按照以下标准定额扣除：

- 纳税人为独生子女的，扣除标准为每月20元；

- 约有兄弟姐妹且共同赡养每位被赡养人的，扣除标准为每月10元。

该扣除标准体现了“量入为出”的原则，既考虑到不同家庭结构下的经济负担差异，也避免过于加重纳税人的税负。

（二）法律适用边界及争议问题

在司法实践中，“被赡养人”这一概念的认定界限存在模糊地带：

1. 被赡养人的范围是否包括父母之外的其他近亲属？

2. 是否需要区分“生活不能自理”的老人和身体健康老人的扣除标准？

这些问题尚未有统一明确的法律规定，导致各地税务机关在执行过程中标准不一。

（三）实践建议

为统一法律适用，建议或税务总局出台权威意见：

- 明确界定“被赡养人”范围，原则上应为与纳税人存在直系血亲关系且共同生活的父母；

- 规定不同的扣除标准适用条件，引入医学鉴定程序确认被赡養人的身体状况。

子女教育个税专项扣除的法律适用

（一）扣除标准

该项扣除针对的是纳税人在子女接受全日制教育阶段缴纳的教育支出。具体扣除标准为：

- 每孩每月10元；

- 双胞胎或多胞胎按子女数量分别计算。

这一扣除标准体现了对家庭教育支出的基本认可，但对于不同地区和家庭来说仍存在较大差异。

（二）法律适用问题

主要争议在于几个方面：

1. 教育阶段的涵盖范围：教育与学前教育是否应同等对待？

2. 学杂费的具体界定：哪些费用可纳入扣除范围？是否存在重复计税问题？

3. 境外教育支出的处理：子女在境外接受教育的情形如何认定？

浅谈我国个税法中赡养老人与子女教育专项附加除的法律适用性 图2

这些问题需要结合最新税收政策和教育管理实际予以明确。

（三）实践建议

应进一步完善《专项附加除暂行办法》：

1. 将学前教育阶段的必要费用纳入除范围，确保政策全覆盖；

2. 规范学杂费的具体认定标准，避免执行过程中的 discretion（任意性）；

3. 明确界定境外教育支出可除范围，平衡境内和境外教育资源差异。

法律适用统一性和税务机关职责

（一）法律适用统一性的挑战

目前全国各地税务机关在具体操作中存在尺度不统一的问题。造成这种现象的原因包括：

- 地方性政策理解偏差；

- 操作细则不够完善；

- 纳税人对政策理解和执行标准存在差异。

（二）税务机关的职责

税务机关应当切实履行以下义务：

1. 规范执法：统一执法尺度，严格按照法定标准执行除；

2. 加强宣传：通过多种渠道向纳税人解读政策；

3. 优化服务：建立便捷高效的专项附加除信息采集机制；

个税专项附加除的法律溯及力与前瞻性

（一）法律溯及力问题

新旧政策衔接过程中，出现了部分特殊体的利益保护问题。

- 如何处理已经缴纳但未享受除的旧缴纳税款？

- 是否存在追溯要求？

这些问题需要在政策实施过程中妥善解决。

（二）前瞻性的制度设计建议

建议未来可以从以下方面优化专项附加除制度：

- 建立动态调整机制，根据经济和社会发展水平适时调整除标准；

- 引入家庭综合因素评估体系，综合考虑纳税人家庭负担能力确定除额度；

- 促进部门协同，实现教育、民政等数据信息共享互通。

个税赡养老人和子女教育专项附加除的法律适用展望

我国在推行个人所得税改革中，赡养老人与子女教育专项附加除政策，在一定程度上缓解了纳税人家庭支出压力。但在具体法律适用过程中，仍面临边界不清、标准不一等实际问题。

为更好地实现税收调节功能，税务机关和立法部门应当以问题为导向进一步完善相关配套措施，确保专项附加除制度的公平性和可操作性，让这一政策真正惠及广大家庭。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）